Le sanzioni tributarie

»  Principi e regole di applicazione

• le sanzioni hanno carattere personale (principio di personalità), cioè riguardano solo chi ha commesso l'infrazione e, quindi, non si trasmettono agli eredi. Un'eccezione a questa regola è prevista dall'art. 7 del decreto legge n. 269 del 2003, che ha introdotto il principio della riferibilità per cui se l'autore della violazione ha agito nell'interesse di una società o ente con personalità giuridica, è quest'ultimo soggetto che deve assumere a suo carico il pagamento della sanzione;
• la somma irrogata a titolo di sanzione non produce interessi;
• i limiti minimi e massimi e la misura della sanzione fissa sono aggiornabili ogni tre anni con decreto ministeriale, tenendo conto degli indici Istat;
• nessuno può essere assoggettato a sanzioni se non in forza di una legge entrata in vigore prima della violazione (principio di irretroattività);
• in base al principio del favor rei le leggi intervenute dopo il fatto si applicano se più favorevoli al contribuente, a condizione che il provvedimento di irrogazione non sia divenuto definitivo. Pertanto, se il fatto commesso non è più ritenuto illecito da una norma successiva, le sanzioni non saranno più applicabili, a meno che non siano divenute definitive. In questo caso, se rimane un debito residuo, questo non sarà più dovuto, fermo restando che non sarà restituito quanto già pagato;
• non può essere assoggettato a sanzione chi, al momento in cui ha commesso il fatto, non aveva la capacità di intendere e di volere in base ai criteri indicati nel codice penale (principio di imputabilità) né coscienza e volontà della propria condotta (dolo o colpa).
• Le sanzioni non si applicano:
  - nei casi di obiettiva incertezza sulla portata delle disposizioni;
  - quando la violazione deriva da equivocità dei modelli o delle richieste di informazioni dell'Amministrazione finanziaria;
  - quando le violazioni derivano da ignoranza della legge tributaria non evitabile. In virtù dello Statuto del contribuente non sono punibili le violazioni puramente formali che non arrecano pregiudizio all'esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta e sul versamento dei tributi;
• non è punibile il fatto commesso per causa di forza maggiore;
• in caso di concorso di più violazioni o di violazioni continuate, anche in tempi diversi, si applica la sanzione più grave, aumentata da un quarto al doppio. La sanzione base viene previamente aumentata di un quinto nel caso in cui la violazione rileva rispetto a più tributi. Se invece violazioni della stessa natura vengono commesse in più periodi d'imposta, si applica la sanzione prevista per la violazione più grave aumentata dalla metà al triplo. In ogni caso, la sanzione concretamente irrogata non può essere superiore a quella risultante dal cumulo delle varie sanzioni previste per le violazioni commesse;
• le sanzioni sono ridotte anche in caso di ravvedimento spontaneo, di accettazione della sanzione o di rinuncia a impugnazioni e ricorsi;
• le sanzioni devono essere sempre adeguate all'effettivo danno subito dall'erario e all'entità soggettiva ed oggettiva delle violazioni, in modo da ssicurare uniformità di disciplina per violazioni analoghe.
• Se circostanze eccezionali rendono manifesta la sproporzione tra l'entità del tributo cui la violazione si riferisce e la sanzione, questa può essere ridotta fino alla metà del minimo.

»  Irrogazione delle sanzioni

• l' atto di contestazione (art. 16 del Dlgs 472/97);
• l' irrogazione immediata (art. 17).

• i fatti attribuiti al trasgressore;
• gli elementi probatori;
• le norme applicate;
• i criteri per la determinazione delle sanzioni e della loro entità
• i minimi edittali previsti dalla legge.

• l'invito al pagamento delle somme dovute nel termine di 60 giorni dalla sua notifica nonché l'invito a produrre nello stesso termine le deduzioni difensive;
• l'indicazione dell'organo al quale proporre l'impugnazione immediata.

• versare 1/3 della sanzione contestata, definendo così la controversia ed evitando eventuali sanzioni accessorie;
• presentare deduzioni difensive o, in alternativa, ricorrere in commissione tributaria (in quest'ultimo caso l'atto di contestazione si considera provvedimento di irrogazione).

• un controllo automatico effettuato su tutte le dichiarazioni presentate, e consistente in una procedura automatizzata di liquidazione delle imposte, dei contributi, dei premi e dei rimborsi, sulla base dei dati e degli elementi desumibili dalle stesse dichiarazioni e di quelli risultanti dall'Anagrafe tributaria;
• un controllo formale che viene effettuato sulle dichiarazioni selezionate in base a criteri fissati dal Direttore dell'Agenzia delle Entrate, e che consiste in un riscontro dei dati indicati nella dichiarazione con i documenti in possesso dell'Agenzia delle Entrate.

»  Le comunicazioni derivanti dai controlli

• La regolarizzazione delle comunicazioni relative ai controlli automatici deve avvenire entro 30 giorni dal ricevimento della prima comunicazione o della comunicazione definitiva con il pagamento dell'imposta dovuta, degli interessi e della sanzione ridotta a 1/3 di quella prevista nella misura ordinaria del 30%.
  
  
• Se la comunicazione è arrivata tramite l'invio di un avviso telematico all'intermediario che ha trasmesso la dichiarazione, il termine di 30 giorni per effettuare il pagamento e fruire della sanzione in misura ridotta a 1/3, inizia a decorrere dal sessantesimo giorno successivo alla trasmissione dell'avviso.
  
  
• La regolarizzazione delle comunicazioni relative ai controlli formali, invece, deve essere effettuata entro 30 giorni dal ricevimento della prima comunicazione, con il pagamento dell'imposta dovuta, dei relativi interessi e della sanzione ridotta a 2/3 di quella ordinariamente prevista nella misura del 30%.
  
  
• Il contribuente può usufruire della medesima riduzione anche a seguito della rideterminazione da parte dell'ufficio della pretesa comunicata, qualora segnali tempestivamente, e comunque non oltre 30 giorni dal ricevimento della prima comunicazione degli esiti del controllo, la presenza di eventuali dati ed elementi non considerati o valutati erroneamente. In tal caso, per usufruire della riduzione della sanzione, le eventuali residue somme dovute devono essere versate nel termine di 30 giorni dal ricevimento della prima comunicazione.
  
  
• Per le somme dovute sui redditi soggetti a tassazione separata non sono dovuti interessi né sanzioni se il pagamento avviene entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione o dalla data di rettifica della stessa, se corretta dall'ufficio. In caso di tardivo o mancato pagamento sono dovuti gli interessi e le sanzioni del 30%.

• il codice tributo 9001, per le somme da versare in base alle comunicazioni da liquidazione automatica;
• il codice 9006, per le somme da versare in base alle comunicazioni da controllo formale;
• il codice 9526, per le somme da versare in base alle comunicazioni riguardati le indennità di fine rapporto e le prestazioni pensionistiche in forma di capitale;
• il codice 9527, per le somme da versare in base alle comunicazioni riguardanti gli altri redditi soggetti a tassazione separata;
• il numero di codice dell'atto, l'imposta a debito e l'anno di riferimento indicati nel modello di pagamento precompilato allegato alla comunicazione.

• ad un qualsiasi ufficio dell'Agenzia delle Entrate, fornendo gli elementi comprovanti la correttezza dei dati dichiarati.
  Qualora l'ufficio provveda in via di autotutela alla rettifica parziale della comunicazione, il termine per usufruire della riduzione della sanzione decorrerà dalla data di comunicazione della correzione da parte dell'ufficio. In ta caso al contribuente sarà consegnato un nuovo modello di pagamento con l'importo rettificato. Trascorso il termine di 30 giorni, in assenza del versamento richiesto, l'ufficio procederà alla riscossione dell'imposta, dei relativi interessi e della sanzione nella misura piena;
  
  
• al centro di assistenza multicanale (numero 848.800.444) per l'eventuale correzione delle comunicazioni di irregolarità. La documentazione necessaria per le correzioni può essere trasmessa ai centri di assistenza anche tramite fax;
  
  
• a un intermediario abilitato, che può avvalersi dei nuovi servizi PEC (posta elettronica certificata) e CIVIS per richiedere assistenza sugli avvisi telematici e sulle comunicazioni di irregolarità, senza la necessità di doversi recare presso gli sportelli degli uffici.

»  Rateizzazione delle somme indicate nelle comunicazioni

• Per importi non superiori a 2.000 euro (500 euro se derivanti dalla tassazione separata) la dilazione può essere concessa dall'ufficio, su richiesta del contribuente, solo nel caso di temporanea situazione di difficoltà dello stesso. La richiesta deve essere presentata entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione.
  
  
• Se le somme dovute sono superiori a 2.000 euro (500 euro se derivanti dalla tassazione separata) possono essere versate al massimo in sei rate trimestrali di pari importo.
  
  
• Se gli importi dovuti superano i 5.000 euro possono essere versati in non più di venti rate trimestrali di pari importo.
  
  
• Se le somme dovute superano 50.000 euro, è possibile versarle in venti rate trimestrali di pari importo, prestando le garanzie previste dalla legge, che devono essere prodotte all'ufficio entro dieci giorni dal versamento della prima rata.