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Questi gli argomenti qui presentati (raggiungibili subito coi relativi link): modalità di pagamento, che cosa serve per la registrazione, il calcolo automatico dell'imposta da pagare.
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» L'IMPOSTA DI REGISTRO SUI CONTRATTI DI LOCAZIONE Ai fini dell'imposta di registro, le modalità di tassazione dei contratti di locazione variano a seconda della tipologia di immobile. Le norme attualmente in vigore contengono una netta distinzione tra:
Quando si stipula un contratto di locazione per fabbricati da utilizzare come abitazione, si deve pagare l'imposta di registro nella misura del 2 per cento del canone annuo moltiplicato per il numero delle annualità. Ad esempio, se per un immobile ad uso abitativo il canone di locazione annuo è di 6.000 euro (pari a 500 euro mensili), l'imposta di registro da versare per ogni annualità è di 120 euro (pari al 2% di 6.000). Lo stesso trattamento si applica:
IMMOBILI STRUMENTALI PER NATURA Sono considerati immobili strumentali per natura quelli che, per legge, non possono essere destinati ad una diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni. In pratica, questi immobili rientrano in una categoria catastale che ne giustifica un determinato uso professionale. Ad esempio, sono immobili strumentali per natura:
L'aliquota dell' 1% si riferisce in modo specifico alle locazioni di immobili strumentali per natura, effettuate da locatori che agiscono in qualità di soggetti Iva. Se il locatore non è soggetto all'imposizione dell'Iva, la locazione è comunque assoggettata all'imposta di registro con l'aliquota del 2 per cento prevista in via ordinaria per le locazioni. FONDI RUSTICI I contratti di affitto di fondi rustici, oltre che in via ordinaria, possono essere registrati presentando, entro il mese di febbraio, una denuncia riepilogativa dei contratti posti in essere nel corso dell'anno precedente. In questo caso l'imposta si applica (con l'aliquota dello 0,50 per cento) alle somme dei corrispettivi (moltiplicati per il numero delle annualità) dichiarati nella denuncia e non può essere inferiore alla misura fissa di 67 euro. Ad esempio, se un fondo rustico è affittato per 10 anni e il corrispettivo annuo è di 5.000 euro, l'imposta di registro da versare è di: (5.000 x 10) x 0,50% = 250 euro. Se uno o più contratti vengono registrati senza ricorrere alle modalità della denuncia annuale, l'imposta di registro si applica per ogni annualità a ciascun contratto presentato per la registrazione, sempre con obbligo di versamento di almeno 67 euro. L'imposta di registro sulle locazioni di immobili
» DETERMINAZIONE DELL' IMPOSTA PER GLI IMMOBILI URBANI Per gli immobili urbani l'imposta dovuta è pari al 2% del canone annuo, con un minimo di 67 euro per la prima annualità. Per gli immobili dati in locazione nei Comuni ad alta densità abitativa (detta anche "alta tensione abitativa"), la base imponibile viene ridotta del 30% (in pratica, l'imposta scende all'1,4%) nel caso dei contratti di locazione stipulati a canone "concordato". Con l'avvento dell'euro, la circolare n. 106/E del 21 dicembre 2001 ha stabilito che l'arrotondamento da eseguire sul modello F23 dell'imposta di registro è all'unità di euro: per difetto se i centesimi sono inferiori a 50, per eccesso se uguali o superiori a 50. Si fa presente che qualora l'importo da versare contenga più di due cifre decimali occorre prima esprimerlo al centesimo di euro e poi procedere all'arrotondamento all'unità. Ad esempio: se l'importo da versare è pari a 77,4999 euro, è necessario prima arrotondare al centesimo di euro (= 77,50) e poi ricondurlo ad unità indicando nel modello F23 il valore di 78 euro. Il pagamento spetta al locatore e al conduttore in parti uguali, ma entrambi rispondono "in solido" del pagamento dell'intera imposta. Per la registrazione di tutti i contratti di locazione e di affitto di beni immobili, l'imposta di registro per la prima annualità non può essere inferiore a 67 euro. Per i contratti di locazione (e sublocazione) di immobili urbani di durata pluriennale, le parti hanno la facoltà, al momento della registrazione, di corrispondere l'imposta di registro: a) anno per anno; b) per tutta la durata del contratto. Nel caso a) i pagamenti per le annualità successive devono tener conto degli aumenti ISTAT e posssono anche essere di importo inferiore a 67 euro. Ad esempio: se il canone annuo è di 2.500 euro, poiché l'imposta dovuta annualmente è pari a 50 euro (2.500 x 2%), per il primo anno si verserà l'importo minimo di 67 euro. Il versamento per ciascuna annualità successiva sarà, invece, di 50 euro. Nel caso b) al contribuente sono riconosciuti due vantaggi: 1. l'imposta non colpisce gli eventuali aumenti del canone dovuti alle variazioni ISTAT o all'applicazione dell'art. 23 della legge 392/78; 2. l'imposta dovuta viene ridotta di una percentuale pari alla metà del tasso di interesse legale attualmente dello 0,3% (dal 1° gennaio 2018) moltiplicato per il numero delle annualità. Ad esempio: se il canone annuo è di 6.000 euro e il contratto ha una durata di quattro anni, il contribuente può eseguire un versamento unico di 477,12 euro, pari a 480 (2% di 24.000) - 2,88 (0,6% di 480), che diventa di 477 euro a causa dell'arrotondamento. Se avesse scelto il pagamento anno per anno, avrebbe invece dovuto corrispondere 120 euro per ciascuna annualità, per un totale di 480 euro. Per la detrazione sui pagamenti in unica soluzione, vedere la seguente tabella:
Se si sceglie di pagare anno per anno, per le annualità successive alla prima il pagamento va effettuato entro 30 giorni dalla scadenza del precedente anno. Tutti i pagamenti vanno effettuati presso banche, uffici postali o concessionari della riscossione utilizzando il modello "F23", una copia del quale va consegnata all'ufficio locale dell'Agenzia delle Entrate insieme alla richiesta di registrazione.
Per le risoluzioni (disdette anticipate del contratto) e le cessioni senza corrispettivo dei contratti di locazione e sublocazione di immobili urbani di durata pluriennale, l'imposta si paga nella misura fissa di 67 euro. Per le cessioni, proroghe e risoluzioni di contratti già registrati, i contraenti devono versare l'imposta dovuta entro 30 giorni utilizzando sempre il modello "F23" in cui vanno indicati gli estremi di registrazione del contratto stesso (anno, serie e numero di registrazione) e il codice tributo: 113T per le risoluzioni e 110T per le cessioni. Le copie dei versamenti relative a proroghe e risoluzioni vanno consegnate o spedite all'Ufficio competente entro 20 giorni dal pagamento. Se è stata versata l'imposta per l'intera durata del contratto, si ha diritto al rimborso delle annualità successive a quella in corso.
Le parti contraenti, prima di presentare alla registrazione i contratti di locazione ed affitto di immobili urbani, devono calcolare l'imposta dovuta e versarla presso qualsiasi concessionario della riscossione, banca o ufficio postale utilizzando il mod. F23. Nel modello di versamento vanno indicati:
Nel caso di versamento per la registrazione di più contratti di locazione relativi allo stesso proprietario, va omessa la compilazione del campo 5. Il codice della causale è RP (registrazione di atti pubblici o privati) e va indicato solo in sede di prima registrazione; per il tributo i principali codici da utilizzare sono: Codice Descrizione tributo 107T Imposta di registro per contratti di locazione fabbricati - intero periodo 115T Imposta di registro per contratti di locazione fabbricati - prima annualità 112T Imposta di registro per contratti di locazione fabbricati - annualità successive 114T Imposta di registro per proroghe (contratti di locazione ed affitti) 113T Imposta di registro per risoluzioni (contratti di locazione ed affitti) 110T Imposta di registro per cessioni (contratti di locazione ed affitti) 109T Imposta registro per contratti verbali 964T Diritti copie rilasciate dall'Ufficio (solo per la prima registrazione) 671T Sanzione amministrativa imposta di registro (ravvedimento) 731T Interessi di mora al tasso legale Nel modello di versamento non dovranno essere compilati i campi che individuano il numero di riferimento e la descrizione del tributo. Se il contratto è registrato per la prima volta, nel campo "numero", posto dopo l'anno, va scritta la data del contratto. Al momento della prima registrazione del contratto, i contraenti sono tenuti a versare, otre all'imposta di registro, i cosiddetti "tributi speciali" (codice 964T), richiesti dall'ufficio del registro o delle entrate a titolo di spese di registrazione. La determinazione dell'ammontare dei tributi speciali è attribuita a ciascun ufficio del registro. Per la registrazione di più contratti di locazione va effettuato un versamento cumulativo. Per i versamenti relativi ad annualità successive alla prima ovvero a cessioni, risoluzioni e proroghe di un contratto già registrato, occorre indicare con precisione gli estremi di registrazione del contratto stesso (anno, serie e numero di registrazione separati da una barra). Per le cessioni, proroghe e risoluzioni anche tacite degli stessi contratti, i contraenti devono versare l'imposta dovuta con le stesse modalità e presentare l'attestato dell'avvenuto versamento al competente Ufficio del registro entro 20 giorni. Per i contratti già registrati, il pagamenbto dell'imposta relativa alle annualità future sarà effettuato con le stesse modalità, ma non deve essere presentato l'attestato dell'avvenuto versamento. Tabella riassuntiva: importi, codici e modalità di pagamento dell'imposta di registro
Attenzione: Tutti gli importi relativi all'imposta di registro vanno arrotondati all'unità di euro (per difetto, se inferiore a 50 centesimi, per eccesso se uguale o superiore).
La registrazione dei contratti di locazione di immobili può essere effettuata online oppure con la presentazione dei documenti cartacei in qualsiasi ufficio dell'Agenzia delle Entrate da parte dell'affittuario o del locatario o della società di intermediazione. Documenti da presentare: * Almeno 2 originali del contratto o, in alternativa, 1 originale e 1 copia di cui l'ufficio attesterà la conformità all'originale. * I contrassegni telematici per il pagamento dell'imposta di bollo (ex marca da bollo), da applicare su ogni copia del contratto da registrare. L'importo dei contrassegni deve essere di 16 euro ogni 4 facciate scritte e, comunque, ogni 100 righe. Le marche devono avere data di emissione precedente o uguale alla data di firma; se hanno una data successiva, bisogna aggiungere entro 30 giorni un'altra marca da 1,60 euro, mentre sarà necessaria una ulteriore marca da 2 euro se si superano i 30 giorni. * Richiesta di registrazione, cioè il modello RLI compilato (che si può scaricare da internet o ritirare direttamente in ufficio). * La ricevuta di pagamento dell'imposta di registro effettuato con Modello F24 Elementi identificativi; i contribuenti che hanno optato per la cedolare secca (regime sostitutivo) non devono versare l'imposta di registro, ma sono tenuti al pagamento dell'imposta sostitutiva (acconto e saldo) da versare entro gli stessi termini previsti per l’Irpef. |
