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L'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 e successive modificazioni consente di regolarizzare, mediante il ravvedimento, le violazioni commesse in sede di imposte dirette (es. Irpef), indirette (Iva, registro, ecc.) e di tributi locali (Ici).
Il ravvedimento comporta delle riduzioni automatiche alle misure minime delle sanzioni amministrative, a condizione che:
Il ravvedimento si perfeziona solo dopo che sono state eseguite tutte le incompenze richieste dalla legge; in mancanza di uno solo dei pagamenti a titolo di imposta, interessi e sanzione, il ravvedimento non è valido. Quando si ricorre al ravvedimento non è possibile effettuare il pagamento a rate. Per i versamenti dell'imposta, delle sanzioni e degli interessi bisogna utilizzare solo il modello F24 ( Concessionario , banca o ufficio postale ). In sintesi, dopo aver riportato il proprio codice fiscale, i dati anagrafici e il domicilio fiscale, il contribuente deve indicare nella sezione "Erario" del modello di versamento:
Violazioni relative al pagamento di tributi L'omesso o insufficiente pagamento delle imposte dovute a titolo di acconto o di saldo in base alla dichiarazione, nonché l'omesso o insufficiente versamento delle ritenute alla fonte operate dal sostituto di imposta, possono essere regolarizzati eseguendo spontaneamente il pagamento dell'imposta dovuta, degli interessi moratori calcolati al tasso legale del 3% (fino al 31 dicembre 2007 era del 2,5%) con maturazione giorno per giorno e della sanzione in misura ridotta. In particolare, la prevista sanzione del 30% viene ridotta:
Violazioni di natura formale Le violazioni di natura formale vanno distinte nelle seguenti due fattispecie:
Tattavia, i soggetti che si avvedono di aver commesso degli errori od omissioni, anche se ininfluenti sull'attività di controllo, possono regolarizzare la propria posizione mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa, da redigere su modello conforme a quello approvato con riferimento al periodo d'imposta interessato. Tale regolarizzazione deve essere effettuata prima dell'inizio dell'attività di controllo o verifica. Per le violazioni formali che siano di ostacolo all'attività di accertamento dell'ufficio, la regolarizzazione, da effettuarsi nei termini e con le modalità previste dalla legge, comporta il pagamento della sanzione in misura ridotta. Rientrano in questa fattispecie:
Violazioni di natura sostanziale Gli errori o le omissioni nelle dichiarazioni validamente presentate (anche se con ritardo non superiore a 90 giorni), che incidono sulla determinazione e sul pagamento del tributo, possono essere regolarizzati: - presentando una dichiarazione integrativa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale si è verificato l'errore o l'omissione; - con il pagamento, entro lo stesso termine, del tributo o del maggior tributo dovuto, dei relativi interessi (calcolati al tasso legale annuo con maturazione giorno per giorno) e della sanzione ridotta al 6% (1/5 della sanzione ordinaria del 30%). Mancata presentazione della dichiarazione entro il termine prescritto Se la dichiarazione viene presentata con ritardo non superiore a 90 giorni, la violazione può essere regolarizzata versando, entro lo stesso termine, una sanzione di 32 euro (1/8 della sanzione minima di 258 euro), salva l'applicazione delle sanzioni relative alle eventuali violazioni riguardanti il pagamento dei tributi, qualora non regolarizzate secondo le modalità precedentemente illustrate. Prospetto riassuntivo del ravvedimento per le imposte dirette
Attenzione: La dichiarazione dei redditi non sottoscritta o sottoscritta da soggetto sfornito della rappresentanza legale o negoziale è sanabile se la persona interessata provvede, entro 30 giorni dal ricevimento dell'invito da parte dell'ufficio dell'Agenzia delle Entrate, a firmare il modello. Tardiva od omessa trasmissione delle dichiarazioni da parte degli intermediari Per la tardiva od omessa trasmissione delle dichiarazioni da parte dei soggetti abilitati all'invio telematico, ai fini dell'applicazione del ravvedimento, è necesario che la dichiarazione non trasmessa possa ancora essere validamente presentata. Pertanto, la specifica sanzione a carico dell'intermediario (da 516 a 5.164 euro) può essere ridotta ad 1/8 del minimo (ossia 1/8 di 516 euro) se la dichiarazione viene trasmessa con un ritardo non superiore a 90 giorni. Alla sanzione per tardiva trasmissione telematica della dichiarazione si accompagnano, ovviamente, le sanzioni per tardiva presentazione della dichiarazione, di cui si è detto in precedenza, che devono essere irrogate a carico del contribuente. L'intermediario deve procedere, contestualmente alla trasmissione telematica della dichiarazione, al pagamento della sanzione in misura ridotta. Presentazione della dichiarazione integrativa Se, ai fini del ravvedimento, è previsto l'obbligo di una dichiarazione integrativa, questa può essere presentata ad un ufficio postale o in via telematica (direttamente o tramite intermediario) entro i termini di presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale l'errore o l'omissione si sono veriificati:
Dichiarazione integrativa a favore del contribuente Il contribuente può correggere errori od omissioni, commessi nelle dichiarazioni dei redditi, dell'Irap e dei sostituti d'imposta, che abbiano determinato l'indicazione di un maggior reddito o, comunque, di un maggior debito d'imposta o di un minor credito. A questi fini è possibile presentare ad un ufficio postale o in via telematica una dichiarazione integrativa, entro il termine di presentazione di quella relativa al periodo d'imposta successivo, utilizzando i modelli approvati per il periodo d'imposta cui la integrazione è riferita. Il maggior credito d'imposta risultante dalla dichiarazione integrativa in diminuzione può essere utilizzato in compensazione oppure chiesto a rimborso. La dichiarazione integrativa a favore del contribuente presuppone che la dichiarazione originaria sia stata a suo tempo validamente e tempestivamente presentata. Pertanto, possono essere integrate anche le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dal termine di scadenza, considerate valide salva l'applicazione della san zione prevista per il ritardo. Correzione del modello Unico È possibile correggere il modello Unico in cui sono stati omessi redditi e/o spese detraibili o deducibili, se non sono ancora scaduti i termini di presentazione della dichiarazione, presentando nei termini una dichiarazione "rettificativa". Sul modello deve essere barrata l'apposita casella "Correttiva in termini". Se dalla dichiarazione correttiva scaturisce una maggiore imposta o un minore credito, il contribuente deve versare le somme dovute entro i termini prescritti. Se si verifica, invece, una minore imposta o un maggiore credito, può chiederne il rimborso o decidere se portarlo a credito per l'anno successivo oppure utilizzarlo in compensazione. Dopo la scadenza dei termini di presentazione della dichiarazione, può essere presentata una dichiarazione "integrativa" ad un ufficio postale o in via telematica (direttamente o tramite intermediario), entro i termini di presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale si sono verificati l'errore o l'omissione. La dichiarazione, redatta su modello conforme a quello approvato per l'anno di riferimento (disponibile sul sito internet dell'Agenzia), deve riprodurre il contenuto della dichiarazione originaria, ovviamente con le correzioni o integrazioni che si intendono apportare. Sul modello deve essere barrata la casella "Dichiarazione integrativa". La dichiarazione integrativa (in aumento o in diminuzione) richiede quale presupposto la tempestiva e valida presentazione della dichiarazione originaria. Tuttavia, possono essere oggetto di integrazione anche le dichiarazioni originarie presentate entro 90 giorni dal termine di scadenza (fatta salva l'applicazione delle sanzioni per la tardiva presentazione). Le dichiarazioni presentate oltre i 90 giorni (considerate omesse) non possono essere oggetto di integrazione. Se dalla dichiarazione integrativa deriva una maggiore imposta o un minor credito, le somme dovute vanno versate entro i termini previsti. Se, invece, si verifica un maggior credito, il contribuente può decidere per la richiesta di rimborso oppure utilizzarlo in compensazione. I contribuenti che si avvedono di aver commesso errori ed omissioni che non influiscono sull'azione di controllo (errori meramente formali) possono regolarizzare la propria posizione mediante dichiarazione integrativa o comunicazione da trasmettere all'ufficio competente. Correzione del modello 730 I lavoratori dipendenti e i pensionati che hanno utilizzato il modello 730 per dichiarare i loro redditi, se rilevano eventuali errori di compilazione o di calcolo nel prospetto di liquidazione delle imposte (mod. 730/3), devono rivolgersi al più presto a chi ha prestato l'assistenza per correggerli in tempo utile perché se ne possa tener conto al momento di effettuare i conguagli nella busta paga o nel rateo di pensione. Se, invece, il contribuente ha dimenticato di dichiarare dei redditi o di esporre oneri deducibili o detraibili, può provvedere alla rettifica con le seguenti modalità:
Anche dopo la scadenza dei termini di presentazione del mod. Unico, è possibile correggere la dichiarazione attraverso il ravvedimento. | ||||||||||||||||||||||||||||||
